Начисление заработной платы, пособий и других выплат

Организация учета и оплаты труда

Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда.

 Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.

 Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3).

Прием на работу

  • Перечень документов, необходимых при приеме на работу в организацию:
  • Заявление сотрудника о приеме на работу
  • 2 фотографии размером 3*4
  • Ксерокопия паспорта
  • Трудовая книжка (оригинал)
  • Страховое (пенсионное) свидетельство (копия)
  • Документы воинского учета (военный билет)
  • Копия документов об образовании
  • Копия свидетельства о присвоении ИНН
  • Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ)
  • Справка с основного места работы (для совместителей)
  • Свидетельство(а) о рождении детей (копии)
  • Заявление на стандартные вычеты

Работодатель, еще  до подписания трудового договора, обязан ознакомить работника (под роспись) с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором

Заявление сотрудника с визой руководителя передается в кадровую службу организации (или в бухгалтерию, если кадровая служба не предусмотрена в штатном расписании), где уполномоченные лица присваивают сотруднику табельный номер и оформляют: Приказ о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1) и Личную карточку сотрудника (унифицированная форма № Т-2).

 Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника.

 При заключении трудового договора впервые Трудовая книжка и Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

В случае отсутствия у сотрудника, принятого на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой или повреждением работодатель обязан по письменному заявлению этого человека оформить новую трудовую книжку.

 Одновременно с оформлением Приказа с сотрудником заключают Трудовой договор, в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет.  Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.

 Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию сотрудник приносит  заявление на стандартные налоговые вычеты

Учет рабочего времени

Для учета рабочего времени при повременной (тарифной) системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12, № Т-13) Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано.

В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам.

Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной ставки(оклада) за фактически отработанное время. Тарификация работ производится согласно положениям единого Тарифно-квалификационного справочника работ, который разрабатывается и внедряется Постановлением Министерства труда.

Повременная система оплаты труда обычно применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству.

При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.

При комиссионной системе оплаты труда - основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.

Заработная плата: начисление

Заработная плата начисляется исходя из:

  • системы оплаты труда, применяемой на предприятии
  • сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
  • сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

 Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

  1. Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств     
  2. Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива         
  3. Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами         
  4. Начислена зарплата сотрудникам основного производства
  5. Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха  
  6. Начислена зарплата общепроизводственному персоналу  
  7. Начислена зарплата административно-управленческому персоналу           
  8. Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции       
  9. Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования   
  10. Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств      

Удержания из заработной платы

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

  1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)
  2. Суммы алиментов по исполнительным листам
  3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм
  4. Возмещение причиненного материального ущерба
  5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов
  6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца
  7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

  1. Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)      
  2. Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам        
  3. Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм       
  4. Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба          
  5. Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику      
  6. Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца 
  7. Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц    

Отпуск: предоставление, оплата

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (главы 19, 41 ТК РФ):

  1. Ежегодный (основной) оплачиваемый отпуск
  2. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный)
  3. Отпуск без сохранения заработной платы
  4. Отпуск по беременности и родам
  5. Отпуск по уходу за ребенком

 

Не формировать оценочные обязательства (резерв) на оплату отпусков с 2011 года имеют право только субъекты малого предпринимательства, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации. ( п. 3 ПБУ 8/2010)

 Методика формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлена. Поэтому в учетной политике в целях бухгалтерского учета организация ее определяет самостоятельно.

 В целях избежание постоянных и временных разниц, учет которых определен ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета целесообразно предусмотреть порядок формирования резерва на оплату отпусков аналогично налоговому учету.

 В налоговом учете резерв на оплату отпусков формируется согласно ст. 324.1 НК РФ, в которой указано, что для начала в учетной политике в целях налогообложения должно быть зафиксировано: способ резервирования, рассчитанная предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

 Для этого составляется специальный расчет (смета), где рассчитывается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов, а процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. (п. 1 ст. 324.1 НК РФ)

 Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)

 На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва (п.3. ст. 324.1 НК РФ)

 Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются "зарплатными" налогами.

 При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов.

 В случае наличия остатка фактически начисленного резерва по состоянию на 31 декабря и  при условии, что  в учетной политике налогоплательщика и на следующий год предусмотрено формирование резерва,  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен (пересчитан) исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов.

   Если по итогам инвентаризации резерва сумма рассчитанного по этой методике  резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда, если же  сумма рассчитанного резерва  оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. (п.4 ст.324.1 НК РФ)

        В случае  наличия остатка резерва, но  в условиях, когда  в учетной политике налогоплательщика  принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период,  весь фактический остаток резерва включается в доходы  на 31 декабря текущего года (п. 5 статьи 324.1)

Создание и использование резерва на оплату отпусков

  • Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства   
  • Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала             
  • Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции          
  • Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва        
  • Удержан НДФЛ с суммы отпускных   
  • Начислены страховые взносы с сумм отпускных       
  • До начислен резерв по результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря             
  • Излишек (или весь остаток) резерва включен в состав внереализационных доходов по состоянию на 31 декабря            
  • Оплата отпусков без использования резерва             
  • Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц       
  • Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц         
  • Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц     
  • Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц              
  • Начислены страховые взносы с сумм отпускных за отработанный месяц   

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск

Ежегодный  основной оплачиваемый отпуск  предоставляется каждый год работы в организации (в первый год работы - по истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику (Унифицированные формы № Т-6 и № Т-6а), оформленного в соответствии с Графиком отпусков (Унифицированная форма № Т-7). Одновременно с заполнением унифицированных форм № Т-6, № Т-6а и № Т-7, в бухгалтерии оформляют унифицированную форму № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска сотруднику"

Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние  12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)

 Лицам, работающим по совместительству, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

 Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

В стаж работы, дающий право на ежегодные оплачиваемые отпуска включаются:

Время фактической работы

Время вне работы, когда за работником сохранилось место работы (время ежегодно оплачиваемого основного отпуска, не рабочие, выходные и праздничные и другие предоставляемые дни отдыха, время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранения от работы и последующем восстановлении на прежней работе)

Основной оплачиваемый отпуск предоставляется  работнику ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденным работодателем.

Декретный отпуск (отпуск по беременности и родам)

Право на декретный отпуск определяется статей 255 ТК РФ. Предоставляется женщинам по месту работы  при предъявлении листка временной нетрудоспособности (больничного листа), который выдается женщине в женской консультации на сроке 30 недель (28 недель при многоплодной) беременности, в котором указывается полное количество дней отпуска (дородовые и послеродовые)

Продолжительность отпуска составляет:

  • 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)
  • 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)
  • 84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)

При этом женщине во время нахождения в отпуске выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине в размере 100% среднего заработка.

Отпуск по уходу за ребенком

В соответствии со статей 256 ТК РФ  по заявлению женщины  ей представляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Отпуск по уходу за ребенком предоставляется после того, как закончится отпуск по беременности и родам.

Во время нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию.

 Отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

 По заявлению женщины или вышеуказанных лиц, во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

 На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). При этом отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.

Начисление и выплата пособий

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)

2. Пособия гражданам, имеющим детей:

  • (установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").
  • Пособие по беременности и родам;
  • Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • Единовременное пособие при рождении ребенка;
  • Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
  • Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

3. Другие пособия

 Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по  дебету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"  и  кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пособия индексируются в размере и сроки, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, исходя из установленного прогнозного уровня инфляции.

Больничный (пособие по временной нетрудоспособности)

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудником в бухгалтерию организации.

 Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.

 Для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ).

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит также от трудового стажа работника и составляет:

  • 60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет,
  • 80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет,
  • 100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет

В зависимости от трудового стажа определяется  итоговая сумма пособия к выдаче работнику.

Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ) и коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Однако нужно учитывать еще одно ограничение: Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС.

 Если в каком либо из расчетных годов (последних двух лет) средний заработок превысит предельную величину, то в качестве СЗ этого года берется сумма равная предельной величине;

Средний заработок за расчетный период учитывается, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя.

 Застрахованным лицом вместо подлинника справки о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие по временной нетрудоспособности, может представляться копия справки о сумме заработка, заверенная в установленном порядке.

 В случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособием по временной нетрудоспособности справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанного пособия, пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя сведений и документов. После представления застрахованным лицом указанной справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.

 Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если застрахованное лицо в момент наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, т.е. когда пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) отдельно. (Предельное значение базы при этом учитывается каждым из этих страховщиков отдельно.)

 Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособие по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица. (При этом представляется также справка (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя о том, что назначение и выплата пособия этим страхователем не осуществляются.)

 Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается ему либо страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) отдельно, либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица. (В последнем случае представляется справка (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата пособия этим страхователем не осуществляются.)

Первые 3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования.

Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 24 месяца, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Прочие расчеты с персоналом

К этой группе расчетов с персоналом относятся:

  • Расчеты по выданным сотрудникам займам
  • Расчеты по возмещению материального ущерба
  • Расчеты с учредителями

Для учета прочих расчетов с персоналом предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Образование задолженности персонала перед организацией

  • Выданы денежные средства из кассы организации 
  • Перечислены денежные средства на расчетный счет сотрудника  
  • Отнесен ущерб на виновного сотрудника     
  • Отнесен ущерб за брак продукции   
  • Реализованные персоналу товары организации       

Погашение и списание задолженности персонала перед организацией

  • Удержание сумм из заработной платы           
  • Внесение наличных денег в кассу организации         
  • Перечисление денежных средств на расчетный счет организации
  • Списание материального ущерба за счет средств организации        

Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями"

  • Образована задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
  • Получены денежные средства в счет погашения задолженности учредителей     
  • Получены основные средства и нма в счет погашения задолженности учредителей          
  • Получены ценные бумаги в счет погашения задолженности учредителей               
  • Начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации  
  • Начислены дивиденды учредителям - не являющимися сотрудниками организации         
  • Погашен непокрытый убыток за счет взносов учредителей               

Увольнение сотрудника

Основаниями прекращения трудового договора являются (ст. 77 ТК РФ)

  • Соглашение сторон;
  • Истечение срока трудового договора;
  • Расторжение трудового договора по инициативе работника;
  • Расторжение трудового договора по инициативе работодателя;
  • Перевод работника на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);
  • Отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника организации;
  • Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора;
  • Отказ работника от перевода на другую работу вследствие состояния здоровья;
  • Отказ работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность;
  • Обстоятельства, не зависящие от воли сторон;
  • Нарушение установленных правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы.

Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы.

 Увольнение сотрудника сопровождается составлением Приказа об увольнении (форма Т-8, Т-8а) и Записку-расчет (форма Т-61)

Суммы, причитающиеся работнику от работодателя при увольнении.

Зарплата за отработанные в месяце увольнения дни начисляются и выплачиваются также, как и обычная выплата зарплаты.

Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска оплачивается в следующем порядке:

  • если рабочий год не закончен, то дни отпуска рассчитываются пропорционально отработанным месяцам,
  • если компенсация выплачивается за предыдущие года - то расчет производится исходя из предоставляемых 28 дней отпуска.

 Сумма компенсации определяется по правилам расчета среднего заработка для отпусков.

Выходные пособия выплачиваются в соответствии со статьей 178 ТК РФ:

1) в размере двухнедельного среднего заработка пособие выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

  • несоответствием работника занимаемой должности по состоянию здоровья,
  • призывом работника на военную службу или альтернативную гражданскую службу,
  • восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу,
  • отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность

2) выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации

Яндекс.Метрика